Faut-il payer des impôts sur les revenus internationaux ? Guide complet à l’intention des contribuables américains

EN BREF

• Oui, les citoyens américains et les résidents étrangers doivent déclarer et, en règle générale, payer des impôts aux États-Unis sur l’ensemble de leurs revenus mondiaux, y compris ceux perçus à l’étranger, quel que soit leur lieu de résidence.
• Les États-Unis comptent parmi les rares pays au monde à imposer leurs citoyens en fonction de leur nationalité plutôt que de leur lieu de résidence, ce qui signifie que les Américains vivant à l’étranger restent soumis à l’obligation de déclarer leurs revenus aux États-Unis.
• Les deux principaux mécanismes permettant de réduire ou d’éliminer la double imposition des revenus étrangers sont le crédit d’impôt étranger (Foreign Tax Credit, FTC), qui permet de déduire les impôts étrangers payés de l’impôt américain dû, et l’exonération des revenus perçus à l’étranger (Foreign Earned Income Exclusion, FEIE), qui exclut un montant défini des salaires perçus à l’étranger du revenu imposable américain.
• Les dividendes, intérêts, revenus locatifs, bénéfices d’entreprise, plus-values et prestations de retraite provenant de l’étranger sont généralement inclus dans le revenu imposable américain et doivent être déclarés dans la déclaration d’impôt fédérale annuelle.
• Les conventions fiscales conclues entre les États-Unis et plus de 60 pays réduisent les taux de retenue à la source sur les revenus d’investissements transfrontaliers et attribuent les droits d’imposition afin d’éviter la double imposition.
• Au-delà de l’impôt sur le revenu, les Américains titulaires de comptes bancaires à l’étranger dont le solde total dépasse 10 000 dollars américains doivent remplir un formulaire FBAR (formulaire FinCEN 114). La loi FATCA impose des obligations supplémentaires de déclaration concernant les actifs financiers étrangers dont la valeur dépasse certains seuils définis.
• Les personnes ne résidant pas aux États-Unis qui perçoivent des revenus provenant de sources américaines, tels que des dividendes sur des actions américaines, des revenus locatifs provenant de biens immobiliers situés aux États-Unis ou des salaires versés par un employeur américain, sont généralement redevables de l’impôt américain sur ces revenus de source américaine et peuvent également être redevables de l’impôt dans leur pays de résidence.

 

Les citoyens américains doivent-ils payer des impôts sur leurs revenus internationaux ?

 

Oui. Les États-Unis imposent leurs citoyens et leurs résidents permanents sur l’ensemble de leurs revenus mondiaux, quel que soit le lieu où ces revenus sont perçus ou le lieu de résidence du contribuable. Ce principe, connu sous le nom d’« imposition fondée sur la nationalité », fait des États-Unis un cas pratiquement unique parmi les grandes économies. La plupart des autres pays appliquent une imposition fondée sur la résidence, ce qui signifie qu’ils n’imposent les particuliers que sur les revenus perçus sur leur territoire ou provenant de sources locales, une fois que ces personnes ont quitté le pays.

Un citoyen américain résidant en Allemagne, travaillant pour un employeur allemand et payant l’impôt sur le revenu allemand sur un salaire allemand reste tenu de remplir une déclaration d’impôt fédérale américaine et d’y déclarer ces revenus allemands. En fonction du niveau de ses revenus et des impôts étrangers déjà acquittés, il peut être amené ou non à payer un supplément d’impôt aux États-Unis, mais l’obligation de déclaration s’applique dans tous les cas.

« L’imposition mondiale des revenus des citoyens américains n’est ni une nouvelle règle ni une faille que l’on comble. Elle constitue le fondement du droit fiscal américain depuis la loi fiscale de 1861 (Revenue Act). Ce qui a changé, c’est l’infrastructure chargée de faire respecter cette réglementation. Grâce à la loi FATCA, au formulaire FBAR et à l’échange automatique d’informations entre les pays, les revenus étrangers sont désormais bien plus visibles pour l’IRS qu’ils ne l’étaient il y a encore vingt ans. »

Les États-Unis sont l’un des deux seuls pays au monde à imposer leurs citoyens sur leurs revenus mondiaux, quel que soit leur lieu de résidence. L’autre est l’Érythrée. Toutes les autres grandes économies appliquent un régime fiscal fondé sur la résidence. Source : IRS, à l’adresse irs.gov/individuals/international-taxpayers.

 

Quels types de revenus internationaux sont soumis à l’impôt américain ?

 

Toutes les catégories de revenus provenant de sources internationales sont incluses dans le revenu brut américain et doivent être déclarées dans la déclaration d’impôt fédérale, sauf en cas d’exclusion, d’exonération ou de disposition conventionnelle spécifique. Le tableau ci-dessous présente les types de revenus internationaux les plus courants et leur traitement fiscal aux États-Unis.

 

Les revenus locatifs provenant de l’étranger sont-ils imposés différemment des revenus locatifs nationaux ?

 

• Les revenus locatifs provenant de l’étranger sont généralement traités de la même manière que les revenus locatifs nationaux au regard de la fiscalité américaine : ils sont inclus dans le revenu brut et imposés aux taux applicables aux revenus ordinaires, en tant que revenus passifs.
• Les déductions autorisées comprennent les intérêts hypothécaires à l’étranger, les taxes foncières, l’amortissement (calculé selon les règles MACRS américaines), les frais de gestion immobilière, les réparations et les assurances.
• Les impôts étrangers payés sur les revenus locatifs peuvent être déduits de l’impôt américain applicable à ces revenus à l’aide du formulaire 1116.
• Les pertes nettes liées à la location de biens immobiliers situés à l’étranger constituent généralement des pertes provenant d’activités passives et sont soumises aux mêmes règles relatives aux pertes passives que celles qui s’appliquent aux biens immobiliers locatifs situés sur le territoire national.

Distinction essentielle : l’exonération des revenus perçus à l’étranger s’applique uniquement aux revenus du travail, c’est-à-dire aux salaires, aux honoraires professionnels et aux revenus nets provenant d’une activité indépendante exercée à l’étranger. Elle ne s’applique pas aux revenus passifs tels que les dividendes, les intérêts, les revenus locatifs, les prestations de retraite ou les plus-values issues d’investissements. Ces catégories sont traitées séparément dans le cadre du crédit d’impôt étranger.

 

Qu’est-ce que le crédit d’impôt étranger et comment permet-il d’éviter la double imposition ?

 

Le crédit d’impôt étranger (Foreign Tax Credit, FTC) est le principal mécanisme par lequel les États-Unis préviennent la double imposition des revenus internationaux. Il permet aux contribuables américains d’imputer les impôts sur le revenu versés à un pays étranger sur leur obligation fiscale américaine relative à ces mêmes revenus, à raison d’un dollar pour un dollar, à concurrence du montant de l’impôt américain qui s’appliquerait autrement.

 

Comment le crédit d’impôt étranger est-il calculé ?

 

• Le crédit d’impôt fédéral (FTC) est déclaré sur le formulaire 1116 destiné aux particuliers. Ce crédit est limité au montant le plus faible entre les impôts étrangers effectivement payés et l’impôt américain qui s’appliquerait aux revenus de source étrangère.
• La limite FTC est calculée séparément pour différents paniers de revenus : le panier de revenus général (salaires, revenus d’entreprise, loyers) et le panier de revenus passifs (dividendes, intérêts, redevances). Cela empêche les contribuables d’utiliser des revenus d’entreprise étrangers fortement imposés pour mettre à l’abri des revenus passifs américains faiblement imposés.
• Les crédits d’impôt étranger excédentaires qui dépassent le plafond fixé pour l’année en cours peuvent être reportés sur l’année précédente et sur les dix années suivantes, ce qui permet aux contribuables résidant dans des pays à forte imposition d’utiliser ces crédits au fil du temps.
• Le FTC est généralement plus avantageux que le FEIE pour les expatriés vivant dans des pays à forte imposition où le taux d’imposition étranger est supérieur au taux américain, car le FTC exonère totalement de l’impôt américain les revenus qui ont déjà été imposés à un taux plus élevé à l’étranger.

 

Dans quels cas le crédit d’impôt étranger ne permet-il pas d’éliminer entièrement la double imposition ?

 

• Lorsque le taux d’imposition du pays étranger est inférieur à celui des États-Unis, la FTC n’éliminera que la partie correspondant à l’impôt étranger, laissant subsister une dette fiscale résiduelle aux États-Unis.
• Lorsque des impôts sont versés à un pays avec lequel les États-Unis ne reconnaissent pas ces impôts comme donnant droit à un crédit d’impôt (certains impôts indirects, surtaxes ou impôts sur les revenus présumés peuvent ne pas être considérés comme donnant droit à un crédit d’impôt).
• Lorsque les paniers de revenus passifs et généraux créent un décalage qui empêche la compensation croisée.

« Le crédit d’impôt étranger (FTC) s’avère extrêmement avantageux pour les Américains résidant dans des pays à forte fiscalité comme l’Allemagne, la France ou l’Australie, où les impôts locaux sont généralement supérieurs ou égaux au taux américain applicable au même revenu. Pour les Américains résidant dans des juridictions à faible fiscalité ou sans imposition, le FTC offre moins d’avantages fiscaux et le FEIE ou une planification fiscale rigoureuse prennent alors davantage d’importance. »

Le crédit d’impôt étranger est régi par les articles 901 à 909 de l’IRC. Le formulaire 1116 est utilisé par les contribuables particuliers pour calculer et demander ce crédit. Source : IRS, à l’adresse irs.gov/individuals/international-taxpayers/foreign-tax-credit.

 

Qu’est-ce que l’exonération des revenus perçus à l’étranger et qui peut en bénéficier ?

 

L’exonération des revenus perçus à l’étranger (Foreign Earned Income Exclusion, FEIE) permet aux citoyens américains et aux résidents étrangers éligibles qui vivent et travaillent à l’étranger d’exclure un montant défini de leurs revenus perçus à l’étranger de leur revenu imposable au niveau fédéral américain. Contrairement au crédit d’impôt étranger, la FEIE n’est pas limitée par le montant des impôts payés à l’étranger ; il s’agit d’une simple exclusion des revenus de l’assiette imposable.

 

Quels sont les tests d’admissibilité au FEIE ?

 

• Critère du domicile fiscal : le domicile fiscal du contribuable doit se situer dans un pays étranger. Le domicile fiscal correspond généralement au lieu où se trouve le principal établissement ou le principal lieu de travail du contribuable.
• Critère de présence physique : le contribuable doit être physiquement présent dans un pays étranger pendant au moins 330 jours complets au cours d’une période de 12 mois commençant ou se terminant au cours de l’année fiscale.
• Critère de résidence effective : le contribuable doit être résident effectif d’un pays étranger pendant une période ininterrompue couvrant une année fiscale complète. La résidence est déterminée en fonction des faits et des circonstances liés aux conditions de vie.
• Condition relative aux revenus du travail : les revenus doivent provenir de prestations de services effectuées à l’étranger. Les revenus d’investissement et les revenus passifs ne sont pas éligibles à l’exonération FEIE, quel que soit le lieu de résidence du contribuable.

 

Peut-on cumuler le FEIE et le crédit d’impôt étranger ?

 

• Oui, mais sous certaines conditions. L’exonération fiscale pour l’éducation et la formation (FEIE) exclut certains revenus de l’assiette imposable ; le crédit d’impôt fédéral (FTC) porte sur les impôts payés sur les revenus qui restent imposables. Un contribuable qui bénéficie de la FEIE ne peut pas également bénéficier du FTC pour les impôts payés sur les revenus exclus.
• Le FEIE s’avère généralement plus avantageux dans les pays à faible fiscalité, où les impôts étrangers pouvant faire l’objet d’un crédit d’impôt sont limités. Le FTC s’avère généralement plus avantageux dans les pays à forte fiscalité, où les impôts étrangers sont supérieurs ou égaux au taux américain.
• Les contribuables peuvent choisir d’utiliser l’une ou l’autre de ces options, ou une combinaison des deux, et doivent simuler les deux scénarios afin de déterminer la solution la plus avantageuse pour leur situation particulière.

Le montant de l’exonération des revenus perçus à l’étranger est ajusté chaque année en fonction de l’inflation. Les critères d’éligibilité, à savoir la résidence effective et la présence physique, sont décrits dans la publication 54 de l’IRS, disponible à l’adresse irs.gov/publications/p54.

 

Comment les conventions fiscales permettent-elles de réduire les obligations fiscales internationales ?

 

Les États-Unis ont conclu des conventions fiscales bilatérales avec plus de 60 pays, qui modifient le régime fiscal standard, tant américain qu’étranger, applicable aux revenus transfrontaliers. Ces conventions permettent de réduire la double imposition en répartissant les droits d’imposition, en abaissant les taux de retenue à la source et en mettant en place des mécanismes de règlement des litiges.

 

Que prévoient généralement les conventions fiscales américaines ?

 

• Réduction des taux de retenue à la source sur les dividendes, les intérêts et les redevances versés depuis les États-Unis à des résidents de pays signataires d’une convention fiscale, et inversement. Par exemple, le taux de retenue à la source standard appliqué aux dividendes aux États-Unis est de 30 % ; de nombreuses conventions fiscales ramènent ce taux à 15 % ou moins.
• Exonérations ou taux réduits applicables à certaines prestations de retraite, prestations de sécurité sociale et revenus provenant d’une activité dans la fonction publique.
• Seuils relatifs à l’établissement stable qui déterminent à partir de quand la présence d’une entreprise dans un autre pays entraîne une obligation fiscale en matière d’impôt sur les sociétés.
• Règles de départage permettant de résoudre les conflits dans lesquels deux pays revendiquent la résidence fiscale d’une même personne.
• Les procédures amiables (MAP) permettant aux contribuables de demander aux deux gouvernements de régler directement les litiges en matière de double imposition.

 

Une convention fiscale prévaut-elle sur le droit fiscal interne américain ?

 

• Les conventions fiscales prévalent généralement sur les dispositions contradictoires du droit national en ce qui concerne les non-résidents américains et les entités étrangères. Toutefois, le droit américain prévoit, dans la plupart des conventions, une clause de sauvegarde qui préserve le droit des États-Unis d’imposer leurs propres citoyens, quelles que soient les dispositions de la convention.
• Cela signifie qu’en règle générale, un citoyen américain ne peut pas se prévaloir de cette convention pour échapper totalement à l’imposition américaine, même si celle-ci peut néanmoins réduire l’imposition dans le pays étranger, rendant ainsi la FTC plus efficace.
• Les contribuables qui adoptent une position en matière de convention fiscale incompatible avec les interprétations de l’IRS doivent indiquer cette position sur le formulaire 8833.

Important : les conventions fiscales sont bilatérales et propres à chaque pays. Il n’existe pas d’accord universel unique. La convention applicable dépend des pays concernés. Tous les pays n’ont pas conclu de convention avec les États-Unis ; pour les revenus provenant de pays non signataires d’une convention, la législation fiscale américaine standard s’applique sans modification. Vérifiez toujours s’il existe une convention et examinez ses dispositions spécifiques avant de supposer que la protection prévue par celle-ci s’applique.

Les États-Unis ont conclu des conventions fiscales avec plus de 60 pays. La liste complète et les textes des conventions sont disponibles sur le site du ministère américain des Finances à l’adresse treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Pages/treaties.aspx et sur celui de l’IRS à l’adresse irs.gov/businesses/international-businesses/united-states-income-tax-treaties-a-to-z.

 

Que sont le FBAR et la FATCA, et sont-ils obligatoires pour tous les Américains résidant à l’étranger ?

 

Au-delà des obligations déclaratives liées à l’impôt sur le revenu, les citoyens américains détenant des comptes financiers ou des actifs à l’étranger sont soumis à des obligations déclaratives distinctes en vertu des réglementations FBAR et FATCA. Il s’agit d’obligations de déclaration et non d’impôts supplémentaires, mais les sanctions en cas de non-respect sont sévères.

 

Qu’est-ce que le FBAR ?

 

• FBAR signifie « Report of Foreign Bank and Financial Accounts » (déclaration des comptes bancaires et financiers à l’étranger) ; ce formulaire, le formulaire FinCEN 114, doit être déposé auprès du Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN), et non auprès de l’IRS.
• La déclaration FBAR est obligatoire pour toute personne américaine ayant détenu un intérêt financier dans un ou plusieurs comptes financiers étrangers, ou disposant d’un pouvoir de signature sur ceux-ci, dont la valeur totale a dépassé 10 000 dollars américains à un moment quelconque au cours de l’année civile.
• Les comptes à l’étranger comprennent les comptes bancaires, les comptes de courtage, les fonds communs de placement et certains autres instruments financiers détenus auprès d’établissements étrangers.
• La date limite de dépôt du formulaire FBAR est fixée au 15 avril, avec une prolongation automatique jusqu’au 15 octobre. Le dépôt s’effectue par voie électronique via le système de dépôt en ligne BSA du FinCEN.
• La sanction en cas de défaut de déclaration FBAR commis intentionnellement peut s’élever à 100 000 dollars américains ou à 50 % du solde du compte par an, le montant le plus élevé étant retenu. Les défauts de déclaration non intentionnels sont passibles de sanctions pouvant aller jusqu’à 10 000 dollars américains par an.

 

Qu’est-ce que la loi FATCA ?

 

• La loi FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) impose aux contribuables américains détenant des actifs financiers étrangers spécifiques dont la valeur dépasse certains seuils de déclarer ces actifs sur le formulaire 8938, à joindre à leur déclaration d’impôt annuelle.
• Les seuils varient : 50 000 dollars (célibataires) ou 100 000 dollars (couples mariés déclarant conjointement) pour les contribuables résidant aux États-Unis ; 200 000 dollars (célibataires) ou 400 000 dollars (couples mariés déclarant conjointement) pour les contribuables résidant à l’étranger.
• La loi FATCA impose également aux établissements financiers étrangers d’identifier les titulaires de comptes américains et de les déclarer à l’IRS, sous peine de se voir appliquer une retenue à la source de 30 % sur les paiements provenant des États-Unis.
• Le FBAR et le FATCA sont des obligations distinctes qui se recoupent. Un compte peut devoir être déclaré au titre des deux, et le non-respect de l’une ou l’autre de ces obligations entraîne des sanctions indépendantes.

La déclaration FBAR est obligatoire en vertu de la loi sur le secret bancaire (Bank Secrecy Act), 31 USC 5314. Elle doit être déposée auprès du FinCEN, et non auprès de l’IRS. Source : FinCEN, à l’adresse fincen.gov/report-foreign-bank-and-financial-accounts. La loi FATCA est codifiée à l’article 6038D de l’IRC. Source : IRS, à l’adresse irs.gov/businesses/corporations/foreign-account-tax-compliance-act-fatca.

 

Que se passe-t-il si vous êtes un résident non américain percevant des revenus provenant des États-Unis ?

 

Les personnes non américaines (étrangers non résidents) qui perçoivent des revenus provenant de sources américaines sont soumises à l’impôt américain sur ces revenus, même si elles résident exclusivement en dehors des États-Unis. Le traitement fiscal dépend du fait que ces revenus soient effectivement liés à une activité commerciale ou professionnelle exercée aux États-Unis ou qu’il s’agisse de revenus de source américaine fixes, déterminables, annuels ou périodiques (FDAP).

 

Comment les revenus provenant des États-Unis sont-ils imposés pour les non-résidents ?

 

• Les revenus FDAP (dividendes, intérêts, loyers, redevances, salaires versés par des employeurs américains) sont généralement soumis à une retenue à la source américaine de 30 %, réduite en fonction des dispositions applicables prévues par une convention fiscale.
• Les revenus effectivement liés à une activité commerciale ou professionnelle exercée aux États-Unis sont imposés selon les taux progressifs habituels de l’impôt américain sur le revenu, le résident étranger devant remplir une déclaration d’impôt américaine (formulaire 1040-NR) pour déclarer ces revenus.
• Les plus-values réalisées lors de la vente d’un bien immobilier situé aux États-Unis sont soumises à une retenue à la source au titre de la loi FIRPTA, à hauteur de 15 % du prix de vente brut, le vendeur pouvant en outre être redevable d’un impôt au taux normal applicable aux plus-values.

 

Quelles sont les obligations déclaratives d’un non-résident ?

 

• Les ressortissants étrangers non résidents percevant des revenus provenant des États-Unis doivent remplir le formulaire 1040-NR s’ils exercent une activité commerciale ou professionnelle aux États-Unis ou s’ils perçoivent des revenus non soumis à une retenue à la source suffisante.
• Les non-résidents peuvent également bénéficier des avantages prévus par les conventions fiscales en remplissant le formulaire 8833 afin de faire valoir une position fiscale au titre d’une convention fiscale qui réduit les retenues à la source ou les obligations fiscales aux États-Unis.
• En règle générale, les non-résidents ne sont pas assujettis à l’impôt américain sur leurs revenus de source étrangère, mais uniquement sur leurs revenus de source américaine.

 

Quelles sont les sanctions prévues en cas de non-déclaration des revenus internationaux ?

 

L’IRS considère que le fait de ne pas déclarer ses revenus internationaux et ses comptes à l’étranger constitue un manquement grave aux obligations fiscales, passible de sanctions à la fois punitives et dissuasives.

 

Pénalités fiscales

 

• Pénalité pour défaut de déclaration : 5 % de l’impôt impayé par mois, dans la limite de 25 % du montant total de l’impôt impayé, pour les déclarations déposées en retard.
• Pénalité pour défaut de paiement : 0,5 % de l’impôt impayé par mois, dans la limite de 25 %.
• Pénalité pour manque de précision : 20 % du montant du paiement insuffisant en cas de négligence ou de sous-estimation substantielle de l’impôt.
• Pénalité pour fraude civile : 75 % du montant du paiement insuffisant si l’IRS estime que ce dernier résulte d’une fraude.

 

Sanctions liées au FBAR et à la FATCA

 

• Infraction non intentionnelle à la réglementation FBAR : jusqu’à 10 000 dollars américains par an et par compte.
• Infraction délibérée à l’obligation de déclaration FBAR : le montant le plus élevé entre 100 000 dollars américains et 50 % du solde du compte par infraction.
• Non-respect des obligations relatives au formulaire FATCA 8938 : amende de 10 000 dollars US pour défaut de déclaration, pouvant atteindre 50 000 dollars US après notification de l’IRS.

 

Le programme de déclaration volontaire de l’IRS

 

• Les contribuables disposant de revenus ou de comptes à l’étranger non déclarés peuvent être éligibles aux « Streamlined Filing Compliance Procedures » de l’IRS, qui permettent aux personnes n’ayant pas rempli leur déclaration de manière non intentionnelle de se mettre en règle en bénéficiant de pénalités réduites.
• Le programme simplifié « offshore » permet aux contribuables éligibles de déposer des déclarations rectificatives et de s’acquitter d’une pénalité « offshore » diverse de 5 % au lieu des pénalités standard prévues par les réglementations FBAR et FATCA.

« Les sanctions prévues en cas de non-déclaration des revenus internationaux ne sont pas purement théoriques. L’IRS a engagé des milliers de procédures coercitives à l’encontre de citoyens américains détenant des comptes étrangers non déclarés, à la suite du partage de données par des établissements financiers étrangers dans le cadre de la loi FATCA. Se mettre en conformité de manière volontaire avant toute découverte coûte nettement moins cher que de faire l’objet de mesures coercitives après détection. »

Les procédures simplifiées de mise en conformité fiscale (Streamlined Filing Compliance Procedures) de l’IRS permettent aux personnes éligibles qui n’ont pas déposé de déclaration fiscale par inadvertance de régulariser leur situation fiscale aux États-Unis et leur situation au titre du FBAR. Source : IRS, à l’adresse irs.gov/individuals/international-taxpayers/streamlined-filing-compliance-procedures.

 

Références externes et liens vers les citations

 

Toutes les informations relatives à la réglementation, à la législation et à la conformité citées dans cet article proviennent des sources faisant autorité suivantes :

 

Directives officielles de l’IRS

 

• IRS : Présentation générale destinée aux contribuables internationaux : https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers
• IRS : Crédit d’impôt étranger (formulaire 1116) : https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/foreign-tax-credit
• IRS : Exonération des revenus perçus à l’étranger (Publication 54) : https://www.irs.gov/publications/p54
• IRS: FATCA information for individuals:https://www.irs.gov/businesses/corporations/foreign-account-tax-compliance-act-fatca
• IRS : Les conventions fiscales américaines de A à Z : https://www.irs.gov/businesses/international-businesses/united-states-income-tax-treaties-a-to-z
• IRS : Procédures simplifiées de conformité en matière de déclaration : https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/streamlined-filing-compliance-procedures
• IRS : Impôt sur le revenu des étrangers non-résidents (formulaire 1040-NR) : https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1040-nr
• IRS : Retenue à la source au titre de la loi FIRPTA sur les cessions de biens immobiliers situés aux États-Unis : https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/firpta-withholding

 

Le FinCEN et le Trésor américain

 

• FinCEN : Obligations déclaratives au titre du FBAR : https://www.fincen.gov/report-foreign-bank-and-financial-accounts
• Trésor américain : textes des conventions fiscales et notes explicatives techniques : https://home.treasury.gov/policy-issues/tax-policy/treaties

 

Ressources internationales et comparatives

 

• Guide des conventions fiscales de l’OCDE: https://www.oecd.org/tax/treaties/
• Government Accountability Office (GAO) : conformité fiscale internationale: https://www.gao.gov/topics/tax-compliance-and-administration
• IRS : Plafonds et reports des crédits d’impôt étrangers : https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1116
• IRS : Sanctions FBAR et loi sur le secret bancaire : https://www.irs.gov/businesses/small-businesses-self-employed/report-of-foreign-bank-and-financial-accounts-fbar

 

Points clés

 

• Oui, les citoyens américains et les résidents étrangers sont tenus de déclarer et, en règle générale, de payer des impôts aux États-Unis sur l’ensemble de leurs revenus mondiaux, y compris les salaires perçus à l’étranger, les dividendes, les intérêts, les revenus locatifs, les bénéfices d’entreprise, les pensions et les plus-values.
• Les États-Unis sont l’un des deux seuls pays à imposer leurs citoyens sur leurs revenus mondiaux, quel que soit leur lieu de résidence. L’obligation de déclaration s’applique même si aucun impôt américain n’est finalement dû.
• Le crédit d’impôt étranger permet de déduire, à hauteur du montant exact, les impôts payés à l’étranger de l’impôt américain sur les mêmes revenus, ce qui élimine la double imposition pour la plupart des expatriés vivant dans des pays à forte fiscalité.
• L’exonération des revenus perçus à l’étranger permet aux citoyens américains éligibles qui vivent et travaillent à l’étranger d’exclure un montant défini de leurs revenus perçus à l’étranger de leur revenu imposable aux États-Unis, ce qui s’avère particulièrement avantageux dans les pays à faible fiscalité.
• Le FEIE s’applique uniquement aux revenus du travail (salaires et revenus d’activité indépendante). Les dividendes, les intérêts, les revenus locatifs et les plus-values provenant de sources étrangères ne sont pas éligibles et doivent faire l’objet d’un crédit d’impôt à l’étranger.
• Les Américains disposant de comptes bancaires à l’étranger dont le montant total dépasse 10 000 dollars américains doivent remplir un formulaire FBAR (formulaire FinCEN 114). Tout manquement délibéré à cette obligation peut entraîner des sanctions pouvant dépasser 100 000 dollars américains par compte et par an.
• La loi FATCA impose la déclaration de certains actifs financiers étrangers sur le formulaire 8938, avec des seuils allant de 50 000 à 400 000 dollars américains, en fonction du statut fiscal du contribuable et du fait qu’il réside aux États-Unis ou à l’étranger.
• Les conventions fiscales conclues par les États-Unis avec plus de 60 pays réduisent les taux de retenue à la source sur les revenus d’investissements transfrontaliers et répartissent les droits d’imposition, mais une clause de sauvegarde figurant dans la plupart de ces conventions préserve les droits d’imposition des États-Unis sur leurs propres ressortissants.
• Les ressortissants étrangers non résidents percevant des revenus provenant des États-Unis (dividendes, loyers, salaires versés par des employeurs américains) sont généralement assujettis à l’impôt américain sur ces revenus, au taux de retenue à la source de 30 %, réduit en fonction des conventions fiscales applicables.
• Les procédures simplifiées de mise en conformité fiscale (Streamlined Filing Compliance Procedures) de l’IRS offrent aux contribuables qui n’ont pas déposé de déclaration fiscale sans intention délibérée une voie d’amnistie leur permettant de se mettre en conformité en bénéficiant de pénalités réduites avant que des mesures coercitives ne soient engagées.