La Suisse est-elle un pays sans impôts pour ses citoyens ? La vérité sur la fiscalité suisse expliquée

EN BREF : La Suisse s’est forgé une réputation comme l’une des juridictions les plus attractives au monde pour les particuliers fortunés, les entreprises internationales et les professionnels à hauts revenus. Cette réputation a donné lieu à une idée fausse tenace : celle selon laquelle la Suisse serait en quelque sorte exonérée d’impôts, que ce soit pour ses propres citoyens ou pour les ressortissants étrangers qui choisissent d’y vivre.

La réalité est plus nuancée, et il est essentiel de bien la comprendre, que vous soyez un particulier envisageant de s’installer en Suisse, un employeur américain gérant du personnel basé en Suisse ou un professionnel des ressources humaines chargé de veiller au respect des obligations fiscales liées à la paie des salariés internationaux. La Suisse n’est pas un pays exonéré d’impôts. Elle offre en revanche un environnement fiscal relativement peu contraignant et très variable, qui récompense une planification minutieuse et des décisions éclairées.

 

La Suisse est-elle vraiment exonérée d’impôts ?

 

Non. La Suisse n’est pas un pays exonéré d’impôts pour ses citoyens ou ses résidents. Toute personne ayant sa résidence fiscale en Suisse est soumise à l’impôt sur ses revenus et sa fortune nette à l’échelle mondiale. Le système fiscal suisse est géré simultanément à trois niveaux : fédéral, cantonal et communal. Chaque contribuable paie des impôts à ces trois niveaux, et le taux cumulé varie en fonction de la région de Suisse où il réside.

L’idée fausse selon laquelle la Suisse serait un pays exonéré d’impôts trouve probablement son origine dans deux éléments. Premièrement, les taux d’imposition effectifs en Suisse sont nettement inférieurs à ceux de la plupart des autres pays européens, en particulier au niveau cantonal. Deuxièmement, un régime fiscal forfaitaire spécial, accessible à certains ressortissants étrangers fortunés, leur permet d’être imposés sur la base d’un montant forfaitaire plutôt que sur leur revenu réel, ce qui peut se traduire par un taux d’imposition effectif très faible pour les personnes éligibles. Mais aucun de ces deux éléments ne fait de la Suisse un pays exonéré d’impôts.

« La Suisse est souvent citée comme une juridiction à faible fiscalité, ce qui est le cas en comparaison internationale. Mais une fiscalité faible ne signifie pas pour autant l’absence totale d’impôts. Les citoyens et les résidents suisses paient des impôts sur le revenu, des impôts sur la fortune, des cotisations sociales et la taxe sur la valeur ajoutée sur la consommation. » Administration fédérale des contributions

Ce qui distingue la Suisse de la plupart des pays, ce n’est pas l’absence d’impôts, mais la conception structurelle de son système fiscal, notamment les écarts importants entre les taux d’imposition des 26 cantons et le recours à la démocratie directe pour définir et adapter la politique fiscale au niveau local.

 

Quels types d’impôts les citoyens suisses paient-ils ?

 

Les résidents suisses sont soumis à toute une série d’impôts directs et indirects. Il est essentiel de bien comprendre l’ensemble des éléments imposables et les taux d’imposition applicables pour quiconque envisage de s’installer en Suisse pour y vivre ou y travailler.

 

Impôts directs payés par les résidents suisses

 

• Impôt fédéral sur le revenu : impôt progressif prélevé par le gouvernement fédéral sur l’ensemble des revenus perçus dans le monde entier. Le taux maximal de l’impôt fédéral est de 11,5 %, qui s’applique aux tranches d’imposition les plus élevées.
• Impôt cantonal sur le revenu : Chacun des 26 cantons suisses fixe ses propres taux d’imposition sur le revenu, qui peuvent varier considérablement d’un canton à l’autre. Le taux cantonal représente généralement la part la plus importante de la charge fiscale totale d’un particulier au titre de l’impôt sur le revenu.
• Impôt communal sur le revenu : les communes prélèvent une surtaxe en plus de l’impôt cantonal sur le revenu. Le taux de cette surtaxe est exprimé en pourcentage de l’impôt cantonal et varie d’une commune à l’autre.
• Impôt sur la fortune : particularité du système fiscal suisse, l’impôt sur la fortune est prélevé chaque année sur la fortune nette des particuliers. Il s’agit d’un impôt cantonal et communal ; aucun impôt sur la fortune n’est prélevé au niveau fédéral.
• Impôt sur les successions et les donations : la plupart des cantons prélèvent un impôt sur les successions et les donations, bien que les transferts directs entre conjoints et, dans la plupart des cantons, entre parents et enfants, soient exonérés.
• Impôt sur les plus-values des actifs privés : les plus-values réalisées lors de la cession de titres détenus à titre privé sont généralement exonérées d’impôt sur le revenu au niveau fédéral, ce qui rend la Suisse attractive pour les investisseurs. Les plus-values immobilières sont imposées séparément au niveau cantonal.

 

Impôts indirects payés par les résidents suisses

 

• Taxe sur la valeur ajoutée : la Suisse applique une TVA au taux normal de 8,1 %, un taux réduit de 2,6 % sur les biens de première nécessité et un taux spécial de 3,8 % sur l’hébergement.
• Retenue à la source sur les revenus d’investissement : une retenue à la source fédérale de 35 % est prélevée sur les dividendes, les intérêts bancaires et certains gains de loterie. Les résidents fiscaux peuvent se faire rembourser ce montant dans leur déclaration d’impôt annuelle.
• Droit de mutation immobilière : Taxe prélevée au niveau cantonal lors de l’acquisition d’un bien immobilier, généralement à la charge de l’acquéreur.
• Taxe sur les véhicules à moteur : taxe cantonale annuelle prélevée sur les véhicules immatriculés en Suisse.

 

Comment fonctionnent les taux d’imposition sur le revenu en Suisse, au niveau fédéral et cantonal ?

 

L’impôt sur le revenu en Suisse est calculé comme la somme de trois impositions distinctes : l’impôt fédéral, l’impôt cantonal et l’impôt communal. Chacune de ces impositions est calculée séparément, puis additionnée aux autres pour obtenir le montant total de l’impôt sur le revenu dû. Cette structure implique que deux personnes percevant des revenus identiques mais résidant dans des cantons différents peuvent se retrouver avec des montants d’impôt totaux très différents.

Barème de l’impôt fédéral sur le revenu

 

L’impôt fédéral sur le revenu s’applique à tous les résidents suisses sur l’ensemble de leurs revenus mondiaux. Il repose sur un barème progressif dont les taux sont relativement bas par rapport à ceux d’autres pays européens. Pour les contribuables individuels, les taux commencent à zéro pour les revenus inférieurs à l’abattement de base et atteignent un maximum de 11,5 % sur les revenus imposables supérieurs à environ 755 200 CHF. Pour les couples mariés déclarant conjointement leurs revenus, le taux maximal s’applique à partir d’un seuil de revenus combinés plus élevé.

 

Impôt fédéral suisse sur le revenu : tranches d’imposition à titre indicatif

 

Le taux fédéral ne reflète pas à lui seul la charge fiscale totale d’un contribuable. Les impôts cantonaux et communaux, qui varient considérablement d’une localité à l’autre, s’ajoutent à l’impôt fédéral et représentent généralement la plus grande partie du montant total à payer.

 

Quels sont les cantons suisses où les taux d’imposition sont les plus bas ?

 

Les impôts cantonaux et communaux constituent le principal facteur à l’origine des variations de la charge fiscale totale en Suisse. Pour une personne à revenus élevés, la différence entre l’impôt sur le revenu cumulé d’un canton à forte imposition et celui d’un canton à faible imposition peut s’élever à plusieurs dizaines de milliers de francs suisses par an, pour un même revenu brut. Le choix du canton de résidence est donc l’une des décisions financières les plus importantes pour les résidents suisses.

 

Comparaison de la charge fiscale cantonale en matière d’impôt sur le revenu : sélection de cantons

 

Les implications pratiques de ces disparités cantonales sont importantes tant pour les employeurs que pour les salariés. Déménager de Genève à Zoug tout en conservant le même salaire peut permettre à une personne percevant un revenu élevé de réduire chaque année sa charge fiscale globale d’un pourcentage non négligeable. Pour les employeurs chargés de la gestion des analyses comparatives de rémunération et des programmes d’aide à la relocalisation, il est essentiel, d’un point de vue opérationnel, de bien comprendre ces différences cantonales.

 

Qu’est-ce que le régime fiscal suisse de l’impôt forfaitaire ?

 

Le régime d’imposition forfaitaire, appelé « Pauschalbesteuerung » en allemand, est un régime fiscal particulier proposé dans la plupart des cantons aux ressortissants étrangers qui s’installent en Suisse sans y exercer d’activité lucrative ni d’activité professionnelle. C’est en grande partie ce régime qui vaut à la Suisse sa réputation de paradis fiscal auprès des résidents très fortunés qui n’exercent pas d’activité professionnelle.

Dans le cadre du régime forfaitaire, la personne physique n’est pas imposée sur son revenu ou sa fortune mondiale réelle, mais sur une base d’imposition théorique calculée comme un multiple de ses frais de subsistance annuels en Suisse. La base d’imposition minimale est fixée à cinq fois le loyer annuel payé pour la résidence suisse de la personne physique ou à cinq fois la valeur locative d’un bien immobilier occupé par son propriétaire. En aucun cas, l’assiette fiscale ne peut être inférieure à un seuil minimal fixé par le canton et, depuis une réforme fédérale, par la loi fédérale.

« Le régime forfaitaire est un dispositif fiscal légitime utilisé par un nombre relativement restreint de particuliers fortunés. Il ne s’agit pas d’un mécanisme accessible aux résidents actifs ou aux citoyens suisses, et il a été considérablement renforcé à la suite de référendums cantonaux et d’une réforme législative fédérale. » Département fédéral des finances

 

Conditions essentielles pour bénéficier de l’imposition forfaitaire

 

• La personne concernée doit être un ressortissant étranger qui s’installe en Suisse pour la première fois ou qui y revient après une absence d’au moins dix ans.
• La personne concernée ne doit exercer aucune activité lucrative ni aucune activité professionnelle en Suisse. Cette restriction s’applique à tout travail rémunéré sur le territoire national.
• Les ressortissants suisses ne peuvent en aucun cas bénéficier du régime de versement forfaitaire.
• Plusieurs cantons ont supprimé le régime forfaitaire à la suite de référendums cantonaux, notamment Zurich, Berne, Bâle-Ville, Bâle-Campagne, Schaffhouse et Appenzell Rhodes-Extérieures.
• L’assiette fiscale minimale fédérale exige que le revenu théorique s’élève à au moins 400 000 CHF par an, ce qui garantit que ce dispositif n’entraîne pas de contributions fiscales minimes de la part des résidents très fortunés.

 

La Suisse applique-t-elle un impôt sur la fortune ?

 

Oui. La Suisse fait partie des rares pays au monde à prélever un impôt annuel sur la fortune. Cet impôt s’applique à la fortune nette totale d’un particulier, c’est-à-dire à la valeur de l’ensemble de ses actifs (liquidités, placements, biens immobiliers, participations dans des entreprises, véhicules et autres biens) moins ses passifs, tels que les prêts hypothécaires et les dettes en cours.

L’impôt sur la fortune n’est pas un impôt fédéral. Il est prélevé exclusivement au niveau cantonal et communal, ce qui signifie que les taux varient considérablement en fonction du lieu de résidence du contribuable. À l’instar de l’impôt sur le revenu, les taux de l’impôt sur la fortune dans les cantons à faible fiscalité, tels que Zoug et Schwyz, sont nettement inférieurs à ceux des cantons à forte fiscalité, comme Genève ou Vaud.

 

Les conséquences de l’impôt sur la fortune pour les résidents et les employeurs

 

• Obligation de déclaration annuelle : les contribuables doivent déclarer l’ensemble de leur patrimoine net mondial dans leur déclaration d’impôt annuelle, qui sert ensuite à calculer le montant de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur la fortune.
• Les taux sont faibles mais significatifs : les taux de l’impôt sur la fortune varient généralement entre environ 0,1 % et 1 % du patrimoine net, en fonction du canton et de l’importance de l’assiette fiscale.
• Évaluation immobilière : les biens immobiliers suisses sont évalués selon une valeur fiscale cantonale, qui est généralement inférieure à la valeur de marché, ce qui allège quelque peu la charge fiscale liée à l’impôt sur la fortune pour les propriétaires.
• Actifs d’entreprise : les actions détenues dans des sociétés privées sont incluses dans l’assiette de l’impôt sur la fortune. Les méthodes d’évaluation des participations dans des entreprises privées varient d’un canton à l’autre.
• Pas d’impôt fédéral sur la fortune : le gouvernement fédéral ne prélève pas d’impôt sur la fortune. Cette obligation relève exclusivement des collectivités territoriales.

 

Quelles sont les obligations fiscales des citoyens américains résidant en Suisse ?

 

Les citoyens américains sont confrontés à une situation fiscale particulièrement complexe lorsqu’ils vivent à l’étranger, car les États-Unis sont l’un des deux seuls pays au monde (l’autre étant l’Érythrée) à imposer leurs citoyens sur l’ensemble de leurs revenus mondiaux, quel que soit leur lieu de résidence. Cela signifie qu’un citoyen américain résidant en Suisse doit se conformer simultanément aux obligations fiscales suisses et aux exigences fédérales américaines en matière de déclaration d’impôts.

 

Principales obligations fiscales américaines pour les citoyens résidant en Suisse

 

• Annual U.S. federal income tax return: U.S. citizens abroad must file Form 1040 each year, reporting worldwide income regardless of where it was earned or taxed.
• Foreign Bank Account Report (FBAR): U.S. citizens with financial accounts outside the United States holding an aggregate value above USD 10,000 at any point during the year must file FinCEN Form 114.
• Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA): Swiss financial institutions report U.S. account holders to the IRS under the intergovernmental agreement between the United States and Switzerland. U.S. citizens with foreign financial assets above applicable thresholds must also file Form 8938.
• Foreign Earned Income Exclusion: U.S. citizens meeting the bona fide residence or physical presence test may exclude a portion of their foreign-earned income from U.S. taxation using Form 2555.
• Crédit d’impôt étranger : les impôts payés en Suisse peuvent être imputés sur l’impôt américain dû sur les mêmes revenus à l’aide du formulaire 1116, ce qui réduit, sans toutefois l’éliminer nécessairement, la double imposition.
• Convention fiscale États-Unis-Suisse : La convention fiscale bilatérale entre les États-Unis et la Suisse définit les règles permettant de déterminer quel pays dispose du droit de taxation prioritaire sur certains types de revenus.

 

Que doivent savoir les employeurs concernant l’imposition des salaires en Suisse ?

 

Pour les employeurs américains dont les salariés sont basés en Suisse, les obligations fiscales liées à la paie sont régies par le droit suisse et sont totalement distinctes des obligations américaines en matière de paie. La paie en Suisse comprend des cotisations obligatoires à la sécurité sociale, un système de retenue à la source pour les salariés de nationalité étrangère et des exigences spécifiques en matière de documentation.

 

Obligations des employeurs suisses en matière d’impôt sur les salaires

 

• Assurance vieillesse et survivants (AHV/AVS) : cotisations obligatoires de l’employeur et du salarié au régime fédéral d’assurance vieillesse, calculées sur le salaire brut sans plafond salarial.
• Assurance invalidité (IV/AI) : les cotisations obligatoires sont réparties à parts égales entre l’employeur et le salarié.
• Assurance chômage (ALV/AC) : cotisations obligatoires à la charge de l’employeur et du salarié, avec un taux combiné réduit pour les salaires supérieurs à un certain seuil.
• Assurance accidents (LAA) : la couverture des accidents du travail est entièrement prise en charge par l’employeur. La couverture des accidents non professionnels peut être partiellement prise en charge par le salarié, en fonction du nombre d’heures travaillées.
• Cotisations à la prévoyance professionnelle (LPP) : les salariés dont la rémunération dépasse le seuil d’affiliation doivent être affiliés à une institution de prévoyance professionnelle. Les cotisations patronales doivent être au moins égales à celles des salariés.
• Retenue à la source : les salariés de nationalité étrangère ne disposant pas d’un permis de séjour permanent (permis C) sont soumis à une retenue à la source, que l’employeur doit prélever sur chaque salaire et verser à l’administration fiscale cantonale. Le taux dépend du canton de résidence du salarié, de son état civil, du nombre d’enfants à sa charge et de son salaire mensuel brut.
• Documents relatifs à la rémunération : les salariés doivent recevoir chaque mois un bulletin de paie détaillé ainsi qu’un certificat annuel de salaire (Lohnausweis) utilisé dans le cadre de la déclaration d’impôt sur le revenu des particuliers.

 

Références bibliographiques

 

• Confédération suisse, Loi fédérale sur l’impôt fédéral direct (LIFD), Fedlex : admin.ch/eli/cc/1991/1184_1184_1184/en
• Service des impôts des États-Unis (Internal Revenue Service), Guide fiscal à l’intention des citoyens américains et des résidents étrangers à l’étranger (Publication 54) : irs.gov/publications/p54
• Service des impôts des États-Unis (Internal Revenue Service), Convention fiscale entre les États-Unis et la Suisse : irs.gov/businesses/international-businesses/switzerland-tax-treaty-documents
• Organisation de coopération et de développement économiques, Statistiques fiscales de la Suisse : org/tax/revenue-statistics-switzerland.pdf
• FinCEN, Obligations déclaratives relatives aux comptes bancaires et financiers à l’étranger (FBAR) : gov/report-foreign-bank-and-financial-accounts

 

POINTS CLÉS

 

• La Suisse n’est pas un pays exonéré d’impôts. Les citoyens et les résidents paient l’impôt fédéral sur le revenu, l’impôt cantonal sur le revenu, les surtaxes communales, l’impôt sur la fortune et les cotisations sociales.
• La réputation de la Suisse en tant que pays à faible fiscalité repose sur des taux relativement bas par rapport à ses homologues européens, et non sur l’absence d’imposition.
• Le taux maximal de l’impôt fédéral sur le revenu s’élève à 11,5 %, mais les impôts cantonaux et communaux représentent souvent la part la plus importante de l’impôt total sur le revenu.
• Le choix du canton de résidence est l’une des décisions financières les plus importantes pour les résidents suisses, car la charge fiscale globale varie considérablement d’un canton à l’autre parmi les 26 cantons.
• Le régime d’imposition forfaitaire est réservé aux ressortissants étrangers sans activité lucrative résidant dans les cantons participants ; il n’est pas accessible aux citoyens suisses ni aux résidents exerçant une activité lucrative.
• La Suisse prélève un impôt annuel sur la fortune au niveau cantonal et communal, ce qui en fait l’un des rares pays à appliquer ce type d’impôt.
• Les citoyens américains résidant en Suisse sont soumis à une double obligation fiscale en vertu de la législation suisse et de la législation américaine, notamment aux obligations de déclaration prévues par les réglementations FBAR et FATCA.
• Les employeurs dont le personnel est basé en Suisse doivent prélever l’impôt à la source pour les salariés de nationalité étrangère et verser les cotisations obligatoires aux assurances sociales.