L’impôt sur le revenu des expatriés en Suisse : un guide complet

En bref

• En Suisse, l’impôt sur le revenu des particuliers est prélevé à trois niveaux : fédéral, cantonal et communal, et ces trois niveaux sont regroupés en une seule facture ou en un seul prélèvement sur salaire.
• La plupart des salariés étrangers qui ne sont pas titulaires d’un titre de séjour permanent sont soumis à l’impôt sur le revenu prélevé à la source, ce qui signifie qu’il est directement prélevé sur leur salaire chaque mois.
• Les salariés qui perçoivent la majeure partie de leurs revenus en Suisse, appelés « quasi-résidents », peuvent demander à remplir une déclaration d’impôt ordinaire, ou y être tenus, afin de bénéficier de déductions supplémentaires.
• Les cotisations versées à des régimes de retraite agréés, les frais de transport domicile-travail et les frais de garde d’enfants peuvent réduire le montant imposable, même pour les personnes soumises à l’impôt prélevé à la source.
• Les conventions de double imposition conclues entre la Suisse et de nombreux autres pays empêchent qu’un même revenu soit imposé deux fois.

Qu’est-ce que l’impôt sur le revenu des particuliers en Suisse pour les expatriés ?

L’impôt suisse sur le revenu des particuliers pour les expatriés est l’impôt prélevé sur le salaire, les revenus du capital et les autres revenus d’un ressortissant étranger résidant ou travaillant en Suisse. Contrairement à un impôt unique sur le revenu, la Suisse applique l’impôt à trois niveaux simultanément : fédéral, cantonal et communal. Pour la plupart des salariés étrangers qui ne disposent pas d’un permis de séjour permanent, cet impôt est prélevé automatiquement par retenue à la source plutôt que par le biais d’une déclaration annuelle déposée par le contribuable lui-même.

Comment fonctionne le système fiscal à trois niveaux de la Suisse ?

En Suisse, chaque contribuable est soumis à trois niveaux d’imposition sur le revenu qui s’appliquent les uns après les autres. Le tableau ci-dessous résume le fonctionnement de chacun de ces niveaux.

Étant donné que tous les revenus sont déclarés sur une seule déclaration d’impôt ou regroupés dans un seul calcul de retenue à la source, les expatriés n’ont généralement pas besoin de suivre ces trois niveaux séparément. C’est le taux effectif combiné qui figure sur la fiche de paie ou sur l’avis d’imposition définitif.

Qui doit payer la retenue à la source ?

Les ressortissants étrangers qui résident en Suisse mais ne sont pas titulaires d’un permis d’établissement permanent sont, dans la plupart des cas, soumis à une retenue à la source sur leurs revenus du travail. L’employeur calcule l’impôt sur la base des barèmes officiels et le prélève directement sur le salaire mensuel avant son versement. Les personnes physiques non résidentes qui travaillent en Suisse, telles que les frontaliers, sont également généralement imposées à la source sur les revenus du travail provenant de Suisse.

Toute personne soumise à une retenue à la source qui estime que le montant retenu ne correspond pas à sa situation réelle peut généralement demander une rectification auprès de l’administration fiscale cantonale compétente, le plus souvent dans un délai fixe fixé au début de l’année civile suivante.

Le taux d’imposition appliqué à la source dépend de plusieurs facteurs, notamment l’état civil, le fait que le conjoint exerce ou non une activité professionnelle et le nombre d’enfants à charge. Les barèmes d’imposition étant établis sur la base de moyennes statistiques plutôt que de la situation personnelle exacte de chaque individu, deux salariés percevant le même salaire brut peuvent se retrouver avec un salaire net sensiblement différent si leur situation familiale diffère. C’est l’une des principales raisons pour lesquelles les fiscalistes recommandent un réexamen annuel, en particulier après un événement majeur de la vie tel qu’un mariage, la naissance d’un enfant, un changement du taux d’occupation ou un déménagement dans un autre canton.

Quelle est la différence entre la retenue à la source et une déclaration fiscale ordinaire ?

Le tableau ci-dessous compare les deux principaux modes d’imposition des expatriés en Suisse.

On entend généralement par « quasi-résident » une personne qui perçoit la quasi-totalité des revenus de son ménage en Suisse, même si elle réside officiellement de l’autre côté de la frontière. Ce statut a été instauré afin de permettre à ces travailleurs de bénéficier des mêmes déductions que celles accordées aux contribuables pleinement résidents.

Quelles déductions peuvent réduire le revenu imposable d’un expatrié ?

Même les contribuables soumis à une retenue à la source ne sont pas automatiquement exclus des déductions. Le fait de déposer une déclaration ordinaire volontaire, lorsque cela est autorisé, ou de demander une rectification peut permettre de réaliser des économies, telles que :

• Cotisations versées à un plan d’épargne-retraite privé agréé (souvent appelé « troisième pilier »).
• Frais de déplacement entre le domicile et le lieu de travail, soumis à des plafonds qui varient selon les cantons.
• Frais de garde d’enfants justifiés, engagés pour permettre à un parent de travailler ou d’étudier.
• Frais liés à la poursuite des études ou à la formation professionnelle directement en rapport avec l’activité professionnelle actuelle.
• Intérêts versés au titre d’une dette personnelle, dans les limites fixées par le droit cantonal.

Les règles et les plafonds variant d’un canton à l’autre, les expatriés doivent vérifier les limites spécifiques auprès de l’administration fiscale de leur canton de résidence avant de déposer leur déclaration.

Une personne soumise à une retenue à la source peut-elle tout de même bénéficier de ces déductions ?

Oui, dans la plupart des cas. Un contribuable soumis à la retenue à la source dispose généralement de deux options : demander directement une correction du calcul de la retenue, ou déposer une déclaration volontaire ordinaire qui remplace intégralement le résultat de la retenue pour l’année fiscale concernée. La voie volontaire donne accès à l’ensemble des déductions dont peuvent bénéficier les résidents, mais elle implique également que le contribuable doive déclarer l’intégralité de ses revenus et de son patrimoine mondiaux, et pas seulement ses revenus professionnels suisses ; il convient donc de mettre en balance le remboursement escompté et l’effort supplémentaire que représente la déclaration.

Comment les conventions de double imposition protègent-elles les travailleurs étrangers ?

La Suisse a signé des conventions de double imposition avec un grand nombre de pays. Ces conventions déterminent quel pays a le droit d’imposer certaines catégories de revenus, telles que les revenus du travail, les pensions ou les revenus d’investissement, et prévoient généralement un mécanisme, sous forme d’exonération ou de crédit d’impôt, afin d’éviter qu’un même revenu ne soit imposé deux fois dans son intégralité.

Les expatriés qui détiennent des placements, des biens immobiliers en location ou perçoivent des revenus de retraite à l’étranger doivent vérifier si une convention existe entre la Suisse et leur pays d’origine, car le mécanisme d’allègement fiscal et les formulaires requis varient d’une convention à l’autre.

Que se passe-t-il s’il n’existe pas de traité entre la Suisse et mon pays d’origine ?

En l’absence de convention fiscale, un expatrié peut être imposé dans les deux juridictions sur les mêmes revenus, sous réserve des allègements unilatéraux prévus par la législation nationale de chacun des deux pays. Dans la pratique, cette situation est rare pour les principaux pays d’origine des expatriés, la Suisse disposant d’un vaste réseau de conventions, mais il vaut mieux s’en assurer directement plutôt que de partir du principe qu’une convention s’applique.

Quelles sont les erreurs que commettent le plus souvent les expatriés ?

• Partir du principe que la retenue à la source est automatiquement correcte et ne jamais demander de rectification, même en cas de changement de salaire, de mariage ou de naissance d’un enfant.
• Oublier de déclarer des comptes bancaires à l’étranger, des biens immobiliers à l’étranger ou des revenus d’investissements à l’étranger dans une déclaration fiscale ordinaire dès lors que l’on est tenu de le faire.
• Ne pas respecter la date limite fixée, souvent le 31 mars de l’année suivante, pour demander une rectification de la retenue à la source.
• On a négligé les déductions spécifiques à chaque canton, car on partait du principe que les règles étaient identiques dans tout le pays.
• Ne pas vérifier si une convention de double imposition s’applique avant de supposer que les revenus seront imposés deux fois ou pas du tout.

Points clés

• L’impôt sur le revenu en Suisse comporte trois niveaux : fédéral, cantonal et communal, regroupés en une seule facture ou retenue sur salaire.
• La plupart des expatriés qui ne disposent pas d’un titre de séjour permanent sont imposés à la source par le biais d’une retenue mensuelle sur leur salaire.
• Les quasi-résidents et certains autres contribuables peuvent remplir une déclaration d’impôt ordinaire afin de bénéficier de l’ensemble des déductions.
• Parmi les déductions courantes, on trouve les cotisations de retraite, les frais de transport domicile-travail et les frais de garde d’enfants.
• Les conventions de double imposition empêchent qu’un même revenu soit imposé deux fois, mais les revenus perçus dans le monde entier doivent tout de même être déclarés correctement.
• Les rectifications relatives à la retenue à la source et aux déclarations volontaires sont généralement soumises à une date limite annuelle stricte ; il est donc important de les examiner suffisamment tôt.

Sources et lectures complémentaires

• Administration fédérale des contributions, portail officiel en anglais
• Administration fédérale des contributions : informations sur l’impôt à la source (retenue à la source)
• Administration fédérale des contributions : aperçu de l’impôt anticipé (retenue à la source)
• Wikipédia : aperçu de la retenue à la source en Suisse
• OCDE : aperçu des conventions fiscales et des mesures visant à éviter la double imposition