Swiss Corporate Tax Rates by Canton: A Complete Guide for Businesses and Investors

EN BREF

• Il n’existe pas de taux national unique : l’impôt sur les sociétés en Suisse regroupe les impôts fédéraux, cantonaux et communaux, dont les taux varient selon la localité.

• Taux effectifs : ils varient généralement entre 11,8 % dans les cantons à faible fiscalité tels que Zoug, Nidwald et Schwyz, et plus de 20 % dans des cantons comme Zurich et Berne.

• Le canton de Zoug : l’un des sites les plus attractifs de Suisse sur le plan fiscal et une pôle majeur pour les sièges sociaux de multinationales.

• Deuxième pilier : l’impôt minimum mondial de 15 % réduit l’avantage fiscal dont bénéficient les multinationales dont le chiffre d’affaires annuel dépasse 750 millions d’euros.

• Deuxième pilier : l’impôt minimum mondial de 15 % réduit l’avantage fiscal dont bénéficient les multinationales dont le chiffre d’affaires annuel dépasse 750 millions d’euros.

• Choix du canton : opter pour un canton à faible fiscalité peut réduire considérablement la charge fiscale globale d’une entreprise.

• Autres mesures incitatives : l’exonération pour participation, le « patent box », la déduction des intérêts notionnels et les super-déductions pour la R&D peuvent permettre de réduire encore davantage la charge fiscale.

 

Comment fonctionne le système fiscal suisse applicable aux entreprises ?

 

La Suisse applique un système d’imposition des sociétés à trois niveaux. L’impôt fédéral sur les sociétés est prélevé au niveau national et s’applique de manière uniforme dans l’ensemble des 26 cantons. L’impôt cantonal sur les sociétés est prélevé de manière indépendante par chaque canton, et les taux varient considérablement d’un canton à l’autre. L’impôt communal sur les sociétés est prélevé par les communes au sein de chaque canton ; il est déterminé en appliquant un coefficient fiscal communal à l’assiette fiscale cantonale.

Cette structure à trois niveaux signifie que le taux d’imposition effectif des sociétés pour une entreprise donnée dépend de l’emplacement précis de son siège social et de son lieu de direction effective. Deux sociétés réalisant des bénéfices identiques, l’une enregistrée à Zoug et l’autre à Zurich, paient des impôts sur les sociétés totaux sensiblement différents, car les niveaux cantonal et communal varient considérablement entre ces deux localités.

« L’impôt fédéral sur les sociétés en Suisse est le même quel que soit le lieu d’implantation. Cependant, les niveaux cantonal et communal qui s’y ajoutent créent l’un des paysages fiscaux les plus variés au monde pour les entreprises au sein d’un même pays. Le choix du canton approprié pour une société holding ou une filiale opérationnelle n’est pas seulement une décision commerciale ; c’est l’une des décisions fiscales les plus déterminantes qu’une entreprise puisse prendre en Suisse. »

La Suisse prélève un impôt fédéral sur les sociétés à un taux légal de 8,5 % sur le bénéfice net après impôts, ce qui correspond à un taux effectif d’environ 7,83 % sur le bénéfice avant impôts. Ce taux est fixé par la loi fédérale et s’applique de manière uniforme dans tous les cantons. Source : Administration fédérale des contributions (AFC) sur estv.admin.ch.

 

Quel est le taux d’imposition fédéral des sociétés en Suisse ?

 

L’impôt fédéral suisse sur les sociétés est prélevé à un taux légal de 8,5 % sur le bénéfice net après impôts. Ce montant est calculé sur le bénéfice restant après déduction de l’impôt sur les sociétés lui-même, ce qui porte le taux effectif sur le bénéfice avant impôts à environ 7,83 %. Ce taux fédéral est resté inchangé depuis longtemps et s’applique à toutes les sociétés suisses ainsi qu’aux établissements stables de sociétés étrangères.

 

Quels sont les revenus soumis à l’impôt fédéral sur les sociétés ?

 

• Les sociétés résidentes (sociétés constituées en Suisse ou gérées effectivement depuis la Suisse) sont imposées sur leurs revenus mondiaux, sous réserve d’exonérations concernant les établissements stables situés à l’étranger et les biens immobiliers situés à l’étranger.
• Les sociétés non résidentes disposant d’un établissement stable en Suisse sont imposées sur les bénéfices imputables à cet établissement stable.
• Les revenus de dividendes provenant de participations éligibles d’au moins 10 % détenues depuis au moins un an bénéficient de l’exonération pour participation (Beteiligungsabzug), qui réduit proportionnellement la base imposable.
• Les plus-values réalisées lors de la cession de participations éligibles d’au moins 10 % détenues depuis au moins un an sont exonérées d’impôt fédéral au titre de l’exonération des participations.

L’exonération pour participation en Suisse exonère de l’impôt fédéral sur le revenu des sociétés les revenus de dividendes et les plus-values provenant de participations éligibles. Le seuil minimum est fixé à une participation d’au moins 10 % du capital social ou à une juste valeur de marché d’au moins 1 million de francs suisses. Source : Loi fédérale sur l’impôt fédéral direct (LIFD), RS 642.11, à l’article fedlex.admin.ch.

 

Comment se comparent les taux d’imposition cantonaux des sociétés en Suisse ?

 

Les taux cantonaux de l’impôt sur les sociétés sont fixés de manière indépendante par chacun des 26 cantons suisses. Le taux effectif combiné indiqué dans le tableau ci-dessous correspond à la somme des impôts fédéral, cantonal et d’un impôt communal donné à titre d’exemple, calculée sur la base du bénéfice avant impôts d’une société d’exploitation type. Les taux reflètent les moyennes générales à l’échelle du canton ; les taux effectifs varient au sein des cantons en fonction de la commune concernée.

Remarque importante : les taux indiqués ci-dessus sont des taux effectifs combinés à titre indicatif. Les taux effectifs réels dépendent de la commune concernée, du niveau de bénéfices de l’entreprise, des incitations fiscales éventuellement applicables et du multiplicateur fiscal cantonal en vigueur. Veillez à toujours obtenir une décision fiscale contraignante ou un calcul fiscal détaillé auprès d’un conseiller fiscal suisse qualifié avant de choisir un canton.

 

Quels sont les cantons suisses où les taux d’imposition des sociétés sont les plus bas ?

 

C’est dans les cantons de Suisse centrale, notamment à Zoug, Nidwald, Schwyz, Obwald et Lucerne, que l’on trouve systématiquement les taux d’imposition effectifs combinés les plus bas pour les entreprises en Suisse. Ces cantons mènent depuis des décennies des politiques fiscales compétitives et ont mis en place des écosystèmes de services juridiques, financiers et comptables destinés à accompagner les entreprises qui s’y implantent.

 

Pourquoi le canton de Zoug est-il systématiquement le canton le plus attractif sur le plan fiscal en Suisse ?

 

• Zoug affiche un taux d’imposition effectif combiné des sociétés qui, historiquement, la classe parmi les plus bas de toute l’Europe pour les entreprises constituées en société, se situant généralement entre 11,8 % et 12,2 %.
• Ce faible taux s’explique à la fois par un taux d’imposition cantonal peu élevé et par des coefficients municipaux peu élevés dans les principales communes du canton.
• Au-delà du taux d’imposition, Zoug offre une infrastructure de services professionnels bien développée, la proximité de l’aéroport de Zurich et une longue tradition d’accueil des entreprises internationales, ce qui crée des effets de réseau qui renforcent son attractivité.
• Zoug accueille un nombre disproportionné de holdings suisses et internationales, de sociétés de négoce de matières premières et de sièges régionaux par rapport à sa faible population.

 

Qu’est-ce qui fait de Nidwald et de Schwyz des alternatives intéressantes ?

 

• Le canton de Nidwald s’est toujours distingué par l’une des charges fiscales cantonales les plus faibles de Suisse, avec des avantages supplémentaires pour les sociétés holding et les structures de propriété intellectuelle.
• Le canton de Schwyz ne prélève aucun impôt cantonal sur la fortune des personnes morales, ce qui profite aux entreprises disposant d’un patrimoine important en plus de leurs bénéfices d’exploitation.
• Ces deux cantons bénéficient d’une proximité avec Zurich qui en fait des lieux pratiques pour exercer des activités de direction en Suisse, sans pour autant être soumis à la charge fiscale plus élevée du canton de Zurich lui-même.

 

Quelles sont les autres mesures d’incitation fiscale proposées par les cantons suisses ?

 

Au-delà des taux nominaux de l’impôt sur les sociétés, les cantons suisses proposent plusieurs incitations fiscales structurelles qui réduisent la charge fiscale effective des entreprises éligibles. La plupart de ces incitations sont disponibles dans tous les cantons, même si leur mise en œuvre concrète et l’ampleur des avantages peuvent varier.

 

Patent Box

 

• La Suisse a mis en place un régime fédéral de « patent box » qui permet de bénéficier d’une réduction de l’impôt cantonal et communal sur les revenus éligibles provenant de brevets et de droits de propriété intellectuelle similaires développés en Suisse.
• The effective cantonal and municipal tax reduction on qualifying patent box income is up to 90 percent, meaning companies with significant patent income may face a very low effective rate on that portion of profits.
• The patent box applies only to cantonal and municipal tax, not to federal tax. The federal participation exemption covers dividend income but not patent income specifically.

 

R&D Super-Deduction

 

• Les cantons suisses peuvent proposer une super-déduction pour la R&D permettant aux entreprises de déduire jusqu’à 150 % de leurs dépenses de R&D nationales éligibles de leur revenu imposable cantonal et communal.
• Cette mesure d’incitation est particulièrement intéressante pour les entreprises des secteurs technologique, pharmaceutique et industriel qui mènent d’importantes activités de recherche en Suisse.
• Associée au « patent box », cette mesure permet à une entreprise qui développe une propriété intellectuelle en Suisse et qui perçoit ensuite des redevances à ce titre de bénéficier d’un taux cantonal effectif très faible tant sur les coûts de développement que sur les revenus qui en découlent.

 

Déduction des intérêts notionnels (NID)

 

• Le canton de Nidwald et certains autres cantons ont instauré une déduction d’intérêts fictifs, qui permet aux entreprises de déduire de leur revenu imposable cantonal des frais d’intérêts fictifs sur les fonds propres.
• Cela réduit l’incitation à recourir à un endettement excessif au sein des entités suisses à des fins fiscales et apporte un allègement aux entreprises financées par des fonds propres.

Le « patent box » cantonal et la « super-déduction » pour la R&D en Suisse ont été introduits dans le cadre de la loi sur la réforme fiscale suisse et le financement de l’AVS (STAF), entrée en vigueur en 2020. Ces mesures ont remplacé les anciens régimes de « ring-fence », qui avaient été supprimés sous la pression de l’OCDE. Source : Conseil fédéral suisse sur admin.ch et AFC sur estv.admin.ch.

 

Quel a été l’impact du pilier II de l’OCDE, relatif à l’impôt minimum mondial, sur les taux d’imposition des entreprises suisses ?

 

Le cadre du deuxième pilier de l’OCDE fixe un taux d’imposition effectif minimum mondial de 15 % pour les groupes d’entreprises multinationales dont le chiffre d’affaires annuel dépasse 750 millions d’euros. La Suisse a mis en place une « taxe nationale minimale complémentaire qualifiée » (QDMTT) afin de percevoir elle-même la tranche complémentaire jusqu’à 15 %, plutôt que de laisser d’autres pays s’en charger.

 

Quelles seront les conséquences pour la sélection des cantons à l’avenir ?

 

• Pour les multinationales concernées, le seuil pratique de l’impôt sur les sociétés suisse effectif est désormais fixé à 15 %, quel que soit le canton dans lequel elles sont implantées. L’avantage fiscal dont bénéficiait Zoug par rapport à Zurich est en grande partie supprimé pour ces entreprises, puisque les taux pratiqués dans ces deux cantons sont inférieurs à 15 % et seront tous deux alignés à 15 %.
• Pour les entreprises qui ne relèvent pas du champ d’application, notamment les PME suisses, les start-ups et les petits groupes internationaux, les écarts de taux cantonaux restent inchangés et le choix entre Zoug et Zurich revêt la même importance financière qu’avant l’introduction du deuxième pilier.
• Les cantons mettent en place des mesures d’incitation non fiscales, notamment des subventions, des infrastructures subventionnées et des programmes d’innovation, afin de compenser l’avantage concurrentiel que les faibles taux d’imposition offraient auparavant aux grandes multinationales.

Remarque stratégique : le deuxième pilier modifie les enjeux économiques liés au choix du canton pour les grandes multinationales, mais pas pour les petites entreprises. Si votre groupe se situe en dessous du seuil de 750 millions d’euros de chiffre d’affaires, les taux d’imposition cantonaux sur les sociétés restent un facteur financier déterminant dans votre décision d’implantation en Suisse. Si vous dépassez ce seuil, l’accent est mis sur des facteurs non fiscaux : la disponibilité des talents, les infrastructures, l’environnement réglementaire et la qualité des services professionnels locaux.

 

Comment se situent les taux d’imposition des sociétés suisses par rapport à ceux d’autres pays ?

 

Même dans la tranche supérieure de la fourchette cantonale suisse, les taux d’imposition des sociétés en Suisse restent compétitifs au niveau international par rapport aux grandes économies.

• The United States levies a federal corporate tax rate of 21 percent plus state corporate taxes averaging 4 to 6 percent, bringing the combined US rate to approximately 25 to 27 percent for most states.
• Germany applies a combined corporate tax rate (corporation tax plus solidarity surcharge plus trade tax) of approximately 29 to 32 percent depending on the municipality.
• France’s standard corporate rate is 25 percent.
• The United Kingdom levies a 25 percent corporate tax rate on profits above the small profits threshold.
• Ireland’s 12.5 percent rate on trading income has been the benchmark for European tax-competitive locations; Switzerland’s lowest-tax cantons are now broadly comparable with Ireland on combined effective rates.
• Even Zurich, Switzerland’s highest-tax major canton at approximately 19.5 to 21 percent, remains below the US, German, and French corporate tax burdens.

La base de données « Statistiques sur la fiscalité des entreprises » de l’OCDE recense les taux d’imposition statutaires et effectifs des entreprises dans tous les pays membres de l’OCDE. Les taux combinés cantonaux et fédéraux de la Suisse figurent régulièrement parmi les plus compétitifs de l’OCDE. Source : OCDE, disponible à l’adresse oecd.org/tax/tax-policy/corporate-tax-statistics.

 

Quels sont les critères à prendre en compte par les entreprises lors du choix d’un canton ?

 

Le taux d’imposition des sociétés est un facteur important, mais pas le seul, dans le choix du canton par une entreprise qui souhaite s’implanter ou délocaliser ses activités en Suisse. Une décision fondée uniquement sur le taux nominal, sans tenir compte des aspects opérationnels et pratiques, peut entraîner des coûts supérieurs aux économies d’impôt réalisées.

 

Facteurs autres que le taux d’imposition

 

• Exigences en matière de substance économique : le cadre BEPS de l’OCDE et le droit suisse exigent que les sociétés holding et les structures de propriété intellectuelle présentent une substance économique réelle dans le canton où elles sont immatriculées. Une société holding immatriculée à Zoug doit y exercer une véritable activité de gestion et de prise de décision, et ne pas se limiter à une simple boîte aux lettres.
• Workforce availability: low-tax cantons such as Zug and Nidwalden have smaller populations and labor markets than Zurich or Geneva. Companies requiring significant local staffing should factor in talent availability and commuting dynamics.
• Real estate and office costs: prime office space in Zug and Zurich city is similarly priced. The tax saving may be partially offset by comparable commercial real estate costs in the central Swiss cantons.
• Banking relationships: all major Swiss financial institutions operate across cantons. Banking accessibility is not a differentiator in canton selection.
• Stabilité cantonale : les taux d’imposition sont fixés par les parlements cantonaux et peuvent évoluer. Les cantons à faible fiscalité ont historiquement conservé leur avantage concurrentiel, mais des modifications de ces taux constituent toujours une possibilité sur le plan politique. Il convient d’examiner l’évolution politique du canton avant de s’engager à long terme.
• Réseau de conventions de double imposition : la Suisse a conclu des conventions fiscales avec plus de 100 pays. La convention s’applique à l’ensemble du territoire suisse ; le canton concerné n’a aucune incidence sur l’applicabilité de la convention.

 

L’importance d’une décision fiscale

 

Avant de créer une entité suisse ou de restructurer une entité existante, la plupart des investisseurs avertis obtiennent une décision fiscale contraignante de l’administration fiscale cantonale confirmant le taux d’imposition applicable, le traitement fiscal de certaines sources de revenus et l’éventuelle mise à disposition d’incitations fiscales. Une décision fiscale apporte une certitude et est généralement contraignante pendant la durée indiquée, protégeant ainsi la société contre des redressements fiscaux inattendus résultant d’interprétations divergentes des règles.

 

External References

 

Toutes les données tarifaires, les références législatives et les dispositions réglementaires citées dans cet article proviennent des sources faisant autorité suivantes :

 

Autorités fiscales fédérales et cantonales suisses

 

• • Loi fédérale sur l’impôt fédéral direct (LIFD) RS 642.11 : https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/1991/1184_1184_1184/en

 

L’OCDE et les cadres fiscaux internationaux

 

• Statistiques de l’OCDE sur la fiscalité des entreprises : comparaisons des taux à l’échelle internationale : https://www.oecd.org/tax/tax-policy/corporate-tax-statistics.htm
• Base de données de l’OCDE sur la politique fiscale : taux d’imposition nominaux et effectifs des sociétés : https://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-database/
• Projet BEPS de l’OCDE et cadre du deuxième pilier : https://www.oecd.org/tax/beps/
• OCDE : webcasts « Tax Talks » consacrés à la réforme fiscale suisse et au deuxième pilier : https://www.oecd.org/tax/tax-talks-webcasts.htm
• Tax Foundation: International Tax Competitiveness Index:https://taxfoundation.org/research/all/global/
• Banque mondiale : données sur l’environnement des affaires et la fiscalité en Suisse : https://data.worldbank.org/country/switzerland

 

Points clés

 

• La Suisse ne dispose pas d’un taux d’imposition unique pour les sociétés. Le taux effectif correspond à la somme des impôts fédéraux (environ 7,83 % du bénéfice avant impôts), cantonaux et communaux, et varie selon la localité.
• Les taux effectifs combinés varient entre environ 11,8 % dans les cantons où la fiscalité est la plus faible (Zoug, Nidwald, Schwyz) et plus de 20 % dans les cantons où la fiscalité est plus élevée (Zurich, Berne).
• Le canton de Zoug est, d’un point de vue historique, la région la plus compétitive de Suisse sur le plan fiscal, avec un taux effectif combiné comptant parmi les plus bas d’Europe.
• L’exonération pour participation exonère de l’impôt fédéral sur les sociétés les revenus de dividendes et les plus-values provenant de participations éligibles d’au moins 10 %.
• Les régimes cantonaux de « patent box » permettent une réduction pouvant aller jusqu’à 90 % de l’impôt cantonal et communal sur les revenus de brevets éligibles provenant de propriété intellectuelle développée en Suisse.
• La super-déduction pour la R&D permet de déduire jusqu’à 150 % des dépenses de R&D éligibles du revenu imposable cantonal et communal.
• L’impôt minimum mondial de 15 % prévu par le deuxième pilier de l’OCDE s’applique aux multinationales dont le chiffre d’affaires dépasse 750 millions d’euros. La Suisse a mis en place un impôt complémentaire national (QDMTT) afin de percevoir elle-même cet impôt.
• Les PME suisses et les multinationales dont le chiffre d’affaires est inférieur au seuil de 750 millions d’euros fixé dans le cadre du deuxième pilier ne sont absolument pas concernées et continuent de bénéficier de l’ensemble des écarts de taux cantonaux.
• Même Zurich, avec un taux effectif combiné compris entre environ 19,5 % et 21 %, se situe en dessous des niveaux d’imposition des sociétés aux États-Unis (25 à 27 %), en Allemagne (29 à 32 %) et en France (25 %).
• Le choix du canton doit tenir compte des exigences en matière de substances, de la disponibilité de la main-d’œuvre, des coûts immobiliers, de la stabilité politique et de l’existence d’une décision fiscale contraignante, et pas uniquement du taux nominal.