{"id":13701,"date":"2026-09-11T02:33:54","date_gmt":"2026-09-11T02:33:54","guid":{"rendered":"https:\/\/www.applic8.com\/glossary\/risque-lie-a-letablissement-stable\/"},"modified":"2026-09-16T08:18:57","modified_gmt":"2026-09-16T08:18:57","slug":"risque-lie-a-letablissement-stable","status":"publish","type":"glossary","link":"https:\/\/www.applic8.com\/fr\/glossaire\/risque-lie-a-letablissement-stable\/","title":{"rendered":"Risque li\u00e9 \u00e0 l’\u00e9tablissement stable"},"content":{"rendered":"

Qu’est-ce que le risque li\u00e9 \u00e0 l’\u00e9tablissement stable ?<\/strong><\/h2>\n

 <\/p>\n

En bref <\/strong>: le risque li\u00e9 \u00e0 l’\u00e9tablissement stable (ES) correspond au risque que les activit\u00e9s d’une entreprise dans un pays \u00e9tranger y cr\u00e9ent une pr\u00e9sence imposable, m\u00eame en l’absence de si\u00e8ge social ou de filiale. Si la condition d’\u00e9tablissement stable est remplie, le pays d’accueil peut imposer les b\u00e9n\u00e9fices attribuables \u00e0 ces activit\u00e9s. L’\u00e9tablissement stable est le plus souvent d\u00e9clench\u00e9 par la pr\u00e9sence de salari\u00e9s travaillant \u00e0 l’\u00e9tranger, de commerciaux concluant des contrats ou de bureaux de projet \u00e0 long terme.<\/p>\n

 <\/p>\n

Comment fonctionne le risque li\u00e9 \u00e0 l’\u00e9tablissement stable ?<\/strong><\/h2>\n

 <\/p>\n

L’\u00e9tablissement stable est un concept juridique et fiscal d\u00e9fini dans les conventions fiscales bilat\u00e9rales et la l\u00e9gislation fiscale nationale.<\/a> Il d\u00e9signe le niveau de pr\u00e9sence commerciale dans un pays qui d\u00e9passe le seuil \u00e0 partir duquel le pays d’accueil acquiert le droit d’imposer les b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9. En dessous de ce seuil, les activit\u00e9s d’une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re dans un pays ne sont pas imposables dans ce dernier. Au-del\u00e0 de ce seuil, le pays d’accueil peut pr\u00e9lever l’imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sur les b\u00e9n\u00e9fices imputables \u00e0 l’\u00e9tablissement stable.<\/p>\n

Le Mod\u00e8le de convention fiscale de l’OCDE, qui sert de base \u00e0 la plupart des conventions fiscales bilat\u00e9rales, d\u00e9finit \u00e0 l’article 5 un \u00ab \u00e9tablissement stable \u00bb comme un lieu fixe d’activit\u00e9 par l’interm\u00e9diaire duquel l’activit\u00e9 d’une entreprise est exerc\u00e9e en tout ou en partie. Cela inclut les bureaux, les usines, les ateliers, les mines et les chantiers de construction. La plupart des conventions fiscales entre pays d\u00e9velopp\u00e9s suivent de pr\u00e8s le mod\u00e8le de l’OCDE, bien que certaines dispositions sp\u00e9cifiques puissent varier.<\/p>\n

 <\/p>\n

\u00c9ducation physique en lieu fixe<\/strong><\/h3>\n

 <\/p>\n

Il y a pr\u00e9sence permanente lorsqu’une entreprise dispose, dans un pays \u00e9tranger, d’un lieu sp\u00e9cifique pr\u00e9sentant un certain degr\u00e9 de permanence, \u00e0 partir duquel elle exerce ses activit\u00e9s. Il s’agit du type de pr\u00e9sence le plus simple. Un bureau lou\u00e9 pour six mois, dans lequel des salari\u00e9s travaillent r\u00e9guli\u00e8rement, constitue une pr\u00e9sence permanente. Un salari\u00e9 d’une entreprise travaillant de mani\u00e8re permanente depuis un bureau \u00e0 domicile situ\u00e9 dans un pays \u00e9tranger peut \u00e9galement constituer une pr\u00e9sence permanente si l’employeur consid\u00e8re ce lieu comme un \u00e9tablissement.<\/p>\n

Principaux \u00e9l\u00e9ments examin\u00e9s par l’administration fiscale : l’entreprise dispose-t-elle d’un droit d’utilisation des locaux ? Ces locaux sont-ils utilis\u00e9s de mani\u00e8re r\u00e9guli\u00e8re et non pas seulement \u00e0 titre temporaire ? Y est-elle exerc\u00e9e une v\u00e9ritable activit\u00e9 commerciale, et non pas uniquement des activit\u00e9s pr\u00e9paratoires ou auxiliaires ? Dans de nombreux pays, les tribunaux et les administrations fiscales ont jug\u00e9 qu’un bureau \u00e0 domicile utilis\u00e9 par un salari\u00e9 en t\u00e9l\u00e9travail pour exercer des fonctions essentielles de l’entreprise constitue un \u00e9tablissement stable, m\u00eame en l’absence de bail officiel.<\/p>\n

 <\/p>\n

Agence PE (agent d\u00e9pendant)<\/strong><\/h3>\n

 <\/p>\n

Une pr\u00e9sence fixe (PE) d’agence est cr\u00e9\u00e9e lorsqu’une personne situ\u00e9e dans un pays \u00e9tranger agit habituellement pour le compte de l’entreprise et dispose du pouvoir de conclure des contrats au nom de celle-ci. Ce type de PE concerne les commerciaux qui concluent des contrats dans un pays o\u00f9 l’employeur ne dispose d’aucun bureau officiel. Conform\u00e9ment \u00e0 la mise \u00e0 jour de 2017 de l\u2019OCDE, le seuil a \u00e9t\u00e9 \u00e9largi : un agent donne lieu \u00e0 un \u00e9tablissement stable s\u2019il joue habituellement un r\u00f4le pr\u00e9pond\u00e9rant dans la conclusion de contrats qui sont syst\u00e9matiquement approuv\u00e9s sans modification par l\u2019entreprise, m\u00eame s\u2019il ne les signe pas officiellement.<\/p>\n

Cette d\u00e9finition \u00e9largie englobe davantage d’accords commerciaux que la version ant\u00e9rieure. Un repr\u00e9sentant commercial qui identifie des clients, n\u00e9gocie les conditions d’une transaction et soumet des contrats au si\u00e8ge social pour une approbation de pure formalit\u00e9 pr\u00e9sente d\u00e9sormais un risque de PE plus \u00e9lev\u00e9 que ce n’\u00e9tait le cas en vertu des dispositions des conventions fiscales ant\u00e9rieures \u00e0 2017, selon que la convention applicable a \u00e9t\u00e9 mise \u00e0 jour ou non.<\/p>\n

 <\/p>\n

Chantier de construction PE19<\/strong><\/h3>\n

 <\/p>\n

La plupart des conventions fiscales pr\u00e9voient l’existence d’un \u00e9tablissement stable (EP) pour les chantiers de construction, les projets d’installation ou les activit\u00e9s de supervision qui durent plus longtemps qu’un seuil d\u00e9fini, g\u00e9n\u00e9ralement de 12 mois selon le mod\u00e8le de l’OCDE, bien que certaines conventions fixent des seuils de 6 mois. Une entreprise qui envoie des ing\u00e9nieurs ou des chefs de projet superviser un chantier de construction dans un autre pays pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure au seuil pr\u00e9vu par la convention dispose d’un EP dans ce pays, qu’elle y dispose ou non d’un bureau.<\/p>\n

 <\/p>\n

Cours d’\u00e9ducation physique<\/strong><\/h3>\n

 <\/p>\n

Certains trait\u00e9s, notamment ceux fond\u00e9s sur le mod\u00e8le des Nations unies (fr\u00e9quent dans les trait\u00e9s conclus avec les pays en d\u00e9veloppement), pr\u00e9voient une disposition relative \u00e0 l’\u00e9tablissement stable (EP) de services. Un EP de services est constitu\u00e9 lorsqu’une entreprise fournit des services dans l’autre pays pendant plus d’un nombre d\u00e9termin\u00e9 de jours au cours d’une p\u00e9riode de 12 mois, g\u00e9n\u00e9ralement 183 jours. Contrairement \u00e0 un EP \u00e0 lieu fixe, un EP de services ne n\u00e9cessite pas de lieu sp\u00e9cifique. La pr\u00e9sence de l’entreprise par l’interm\u00e9diaire de ses salari\u00e9s suffit.<\/p>\n

 <\/p>\n

Le t\u00e9l\u00e9travail et le risque silencieux li\u00e9 \u00e0 l’EP<\/strong><\/h3>\n

 <\/p>\n

En 2024, la principale source de risque li\u00e9 \u00e0 un \u00e9tablissement stable non g\u00e9r\u00e9 r\u00e9side dans le fait que des salari\u00e9s travaillent \u00e0 distance depuis un pays o\u00f9 l\u2019employeur n\u2019a pas d\u2019implantation officielle. Un salari\u00e9 qui travaille depuis son domicile en Allemagne pour un employeur suisse pendant 12 mois peut entra\u00eener \u00e0 la fois la cr\u00e9ation d\u2019un \u00e9tablissement stable allemand pour la soci\u00e9t\u00e9 suisse et des obligations en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur les salaires et de s\u00e9curit\u00e9 sociale en Allemagne. La plupart des employeurs n\u2019ont pas \u00e9valu\u00e9 ce risque de mani\u00e8re syst\u00e9matique. Chaque salari\u00e9 travaillant \u00e0 distance dans le cadre d\u2019une activit\u00e9 transfrontali\u00e8re repr\u00e9sente un risque potentiel li\u00e9 \u00e0 un \u00e9tablissement stable qui doit \u00eatre examin\u00e9 avant que l\u2019accord ne soit approuv\u00e9.<\/p>\n

 <\/p>\n

 <\/p>\n

\n

Comment les employeurs peuvent-ils identifier les risques li\u00e9s \u00e0 la violence physique au sein de leur personnel international ?<\/h3>\n

Applic8 aide les employeurs \u00e0 identifier les signaux d’alerte en mati\u00e8re de conformit\u00e9 des pratiques de travail au sein de leur personnel international gr\u00e2ce au suivi transfrontalier des salari\u00e9s et aux alertes de conformit\u00e9 propos\u00e9s par As1. D\u00e9couvrez comment cela fonctionne.<\/p>\n

D\u00e9couvrez comment la conformit\u00e9 aux normes PE est mise en pratique<\/a><\/p>\n<\/div>\n

 <\/p>\n

Formules d’\u00e9valuation des risques li\u00e9s \u00e0 l’\u00e9ducation physique et mod\u00e8le de notation<\/strong><\/h2>\n

 <\/p>\n

Le risque li\u00e9 aux entit\u00e9s de participation (PE) est de nature qualitative ; il ne se calcule pas comme un pr\u00e9l\u00e8vement sur les salaires<\/a>. Cependant, des mod\u00e8les de notation structur\u00e9s aident les \u00e9quipes des ressources humaines, du service juridique et de la direction financi\u00e8re \u00e0 d\u00e9terminer quels montages transfrontaliers n\u00e9cessitent un conseil fiscal imm\u00e9diat et lesquels peuvent faire l’objet d’un suivi standard.<\/p>\n

 <\/p>\n

Formules de calcul de la note de risque PE<\/strong><\/h3>\n

 <\/p>\n